В данной статье опишем ситуацию, возможно маловероятную, так как по предоплате мало кто сейчас работает, когда поставщик получает предоплату от покупателя, но отгружать товар не спешит, вплоть до истечения исковой давности, и эта задолженность перед покупателем превращается в безнадежную. Суть исковой давности отражена в Гражданском кодексе - это срок, в границах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса. Общая исковая давность, согласно того же кодекса, установлена продолжительностью в три года. Для отдельных видов требований установлена специальная исковая давность. Все это подробно расписано в статье 258 Гражданского кодекса.  При этом стоит отметить, что установленные законодательством сроки исковой давности являются минимальными — это означает, что партнеры могут увеличить их по договоренности (в письменной форме), в то время как сократить их нельзя. Также важным моментом будет начало действия  установленного срока. В общем случае это момент, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГКУ). В большинстве случаев бытует ошибочное мнение, что срок исковой давности начинает действовать с момента возникновения задолженности. Договором (образец договора) установлено, что лицо обязано передать товар в течение 10 календарных дней, следующих за днем поступления на его текущий счет предоплаты. Предоплата поступила 10.10.2013 г. В таком случае, если отгрузка товара не будет осуществлена в надлежащий срок, то течение исковой давности начнется с 21.10.2013 г. И если все-таки эти сроки наступили, то в таком случае продавца и покупателя ожидают следующие налоговые последствия.

Учет у продавца. Бухгалтера помнят, что получение предоплаты с 01.04.2011 г. не влечет за собой необходимости отражения доходов (п.п. 136.1.1 НКУ). В рассматриваемом случае продавец доходы должен будет показать в том отчетном периоде, в котором его задолженность (кредиторская) превратится в безнадежную, — так как по истечении срока исковой давности полученная сумма предоплаты (с учетом содержащейся в ней суммы НДС) станет рассматриваться как безвозвратная финансовая помощь (п.п. 14.1.257 НКУ). В декларации подобные доходы следует отразить в стр. 03.24 прил. ІД.

Учет налога на добавленную стоимость - при получении предоплаты продавец обязан начислить налоговые обязательства (п.п. «а» п. 187.1 НКУ). А так как в дальнейшем поставка товара не произошла, то фактически исчез и объект налогообложения. В связи с этим налоговые обязательства необходимо уменьшить. Но в декларации по НДС (образец документа можете найти на нашем сайте в соответствующем разделе) исчезла строка, которая позволяла реализовать такую корректировку. Поэтому рекомендуется такую корректировку логично отразить в стр. 8.1 —  несмотря на то, что данная строка предназначена для иных ситуаций. Но и рекомендуем с такой декларацией подать приложение Д1 (при этом в его графах 6 — 7 проставляется прочерк). К декларации по НДС обязательно приложить пояснение с объяснением заполнения стр. 8.1. Так как такая возможность таких действий предусмотрена п. 46.4 НКУ - право налогоплательщика подать дополнение к декларации, если он считает, что последняя завышает его налоговые обязательства вопреки нормам Налогового Кодекса Украины.

Учет у покупателя. При перечислении предоплаты за товар основания для отражения расходов у покупателя отсутствуют. Впоследствии, когда задолженность (дебиторская)  станет безнадежной, и чтобы с отражением ее в расходах не возникли проблемы (так как у вас под такую задолженность не будет резерва сомнительной задолженности) рекомендуем следующее. Так как под авансы не может быть создан резерв сомнительной задолженности, то безнадежная задолженность в результате не подпадает под действие абз. «г» п.п. 138.10.6 НКУ. Чтобы выйти из такой ситуации необходимо, указать в договоре с продавцом обязанность в случае несвоевременной поставки товара вернуть предоплату. В таком случае дебиторская задолженность превращается из товарной в денежную, а значит, у покупателя появляется возможность начислить резерв сомнительных долгов и в дальнейшем отразить расходы согласно абз. «г» п.п. 138.10.6 НКУ. В части налога на добавленную стоимость отметим, что в момент перечисления предоплаты покупатель получает налоговый кредит. После того как задолженность стала безнадежной, исчезает объект налогообложения, и покупателю нужно откорректировать налоговый кредит. Такую корректировку делают при помощи условной поставки - покупатель должен выписать сам себе налоговую накладную. В ее верхней части в поле «Залишається у продавця (тип причини)» следует сделать отметку «Х» и проставить код «08». В декларации по НДС такую корректировку следует отразить в общей стр. 1.

Бухгалтерский и налоговый учет безнадежной задолженности по выданным авансам